Przewodniki / Usługi dla UK a VAT · Aktualizacja: 30 września 2026

Usługi dla klientów z UK a VAT: przewodnik dla polskiej firmy

Faktura dla klienta z Wielkiej Brytanii wygląda niewinnie, ale o tym, czy doliczyć VAT, decyduje nie kraj klienta, tylko miejsce świadczenia usługi. Poniżej wyjaśniamy, jak ustalić je według polskiej ustawy o VAT i jak tę samą transakcję widzi brytyjski urząd skarbowy HMRC.

Ten przewodnik jest też dostępny po angielsku.

Najpierw pytanie: kto jest klientem?

Polska ustawa o podatku od towarów i usług rozróżnia dwie grupy odbiorców usług. Pierwsza to „podatnicy”, czyli według art. 28a ustawy podmioty samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą (w tym działalność jej odpowiadającą za granicą). Druga to podmioty niebędące podatnikami, w praktyce najczęściej osoby prywatne. W skrócie mówi się o transakcjach B2B i B2C.

To rozróżnienie jest ważne, bo dla każdej z tych grup obowiązuje inna reguła ogólna. Brytyjski odpowiednik, czyli wytyczne HMRC „Place of supply of services (VAT Notice 741A)”, stosuje tę samą logikę: inaczej traktuje usługę dla firmy, a inaczej dla konsumenta.

Reguła ogólna B2B: usługa opodatkowana w kraju klienta

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej. Jeśli usługa trafia do stałego miejsca prowadzenia działalności klienta w innym kraju, liczy się to stałe miejsce (art. 28b ust. 2).

Dla polskiej firmy oznacza to, że usługa na rzecz brytyjskiej spółki objęta regułą ogólną nie jest opodatkowana w Polsce. HMRC opisuje to samo z drugiej strony: przy usługach B2B miejscem świadczenia jest kraj, w którym „przynależy” klient (Notice 741A, sekcja 6.3).

Odwrotne obciążenie po stronie brytyjskiej

Skoro usługa jest opodatkowana w UK, ktoś musi tam rozliczyć podatek. Przy usługach B2B od dostawcy spoza UK robi to zwykle sam brytyjski klient w mechanizmie reverse charge. Według Notice 741A (sekcja 5) klient wykazuje w swojej deklaracji VAT należny podatek od zakupionej usługi i jednocześnie, w granicach swojego prawa do odliczenia, podatek naliczony. Stawka podstawowa VAT w UK wynosi 20%, ale to klient ją stosuje, nie polski dostawca.

Po polskiej stronie faktura jest wystawiana bez polskiego VAT. Przepisy o fakturowaniu stosuje się także wtedy, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego (art. 106a pkt 2 lit. b ustawy), a gdy podatek ma rozliczyć nabywca usługi, faktura powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18). Polska stawka 23% nie ma tu zastosowania.

Reguła ogólna B2B ma wyjątki. Najważniejszy dla wielu firm: usługi związane z nieruchomościami, w tym przygotowanie i koordynacja prac budowlanych, np. usługi architektów i nadzoru budowlanego, są opodatkowane w miejscu położenia nieruchomości (art. 28e ustawy; w UK Notice 741A, sekcja 7). Wtedy rozliczenie wygląda inaczej niż przy zwykłej usłudze doradczej.

Reguła ogólna B2C i wyjątek dla klientów spoza UE

Dla klientów niebędących podatnikami art. 28c ust. 1 ustawy przewiduje zasadę odwrotną: miejscem świadczenia jest siedziba usługodawcy, czyli co do zasady Polska. Ta sama reguła występuje w Notice 741A (sekcja 6.2).

Od tej zasady jest jednak ważny wyjątek dotyczący klientów spoza Unii Europejskiej, a więc także z Wielkiej Brytanii. Art. 28l ustawy stanowi, że przy wybranych usługach dla osób prywatnych mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza UE miejscem świadczenia jest kraj klienta. Chodzi m.in. o:

sprzedaż i licencjonowanie praw, w tym praw autorskich i znaków towarowych,
usługi reklamowe,
usługi doradcze, inżynierskie, prawnicze, księgowe i podobne,
przetwarzanie danych, dostarczanie informacji i tłumaczenia,
usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe (z wyjątkiem wynajmu sejfów),
oddelegowanie personelu,
wynajem rzeczy ruchomych innych niż środki transportu.

Brytyjskie wytyczne mają analogiczną grupę usług profesjonalnych i niematerialnych dla konsumentów (Notice 741A, sekcja 12), a osobne reguły obejmują usługi elektroniczne i cyfrowe świadczone konsumentom (sekcje 13–14). Jeśli świadczysz takie usługi osobom prywatnym w UK, przeczytaj te sekcje przed wystawieniem faktury.

Kiedy myśleć o rejestracji VAT w UK

Najważniejsza różnica między firmą brytyjską a zagraniczną dotyczy progu rejestracji. Firmy z siedzibą w UK rejestrują się, gdy obrót podlegający opodatkowaniu z ostatnich 12 miesięcy przekroczy 90 000 funtów. Według GOV.UK firma mająca siedzibę poza UK musi się zarejestrować, jeśli dostarcza do UK jakiekolwiek towary lub usługi (lub spodziewa się tego w ciągu najbliższych 30 dni), bez względu na próg. VAT Notice 700 (sekcja 6) ujmuje to tak: firma nieprowadząca działalności w UK rejestruje się, gdy dokonuje tam dostaw podlegających opodatkowaniu.

W praktyce pytanie brzmi więc: czy to Ty, jako dostawca, rozliczasz podatek w UK? Przy typowej usłudze B2B podatek rozlicza klient w odwrotnym obciążeniu. Tematem rejestracji warto zająć się przede wszystkim wtedy, gdy:

świadczysz usługi związane z nieruchomościami położonymi w UK,
świadczysz osobom prywatnym w UK usługi, których miejscem świadczenia jest UK (np. usługi elektroniczne),
masz w UK stałe miejsce prowadzenia działalności,
sprzedajesz w UK także towary, nie tylko usługi.

HMRC nie przewiduje w tej sytuacji zwolnienia „do progu”, dlatego przy wątpliwościach lepiej zweryfikować sprawę u doradcy podatkowego znającego oba systemy. Ogólne omówienie problemu znajdziesz też w artykule o tym, jakie są zasady VAT przy eksporcie usług do Wielkiej Brytanii.

Jak dokumentować usługę dla klienta z UK

O tym, czy zastosujesz regułę B2B, decyduje status klienta, więc musisz umieć go wykazać. HMRC zaleca zebranie dowodów handlowych potwierdzających, że klient prowadzi działalność gospodarczą. Najlepszym dowodem jest numer VAT klienta, a gdy go nie ma, można wykorzystać zaświadczenie organu podatkowego lub inne dokumenty handlowe świadczące o działalności (Notice 741A, sekcja 6.3). Praktyczna lista do teczki każdego klienta:

pełna nazwa, adres siedziby i numer VAT lub inny identyfikator firmy klienta,
umowa lub zamówienie opisujące rodzaj usługi (to od niego zależy, czy stosujesz regułę ogólną, czy wyjątek),
faktura bez polskiego VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”, gdy podatek rozlicza nabywca,
przy klientach prywatnych dowód ich miejsca zamieszkania, jeśli stosujesz art. 28l,
przy usługach dotyczących nieruchomości adres nieruchomości.

Jeśli Twoja firma oprócz usług wysyła do klientów w UK także towary, dochodzą obowiązki celne: numer EORI (po angielsku) i zgłoszenia w systemie CDS (po angielsku). Samo świadczenie usług, np. doradztwa czy programowania, odprawy celnej nie wymaga.

Powiązane przewodniki

Wysyłasz do UK także towary?

Easy Clearance to agencja celna UK–UE, która obsługuje zgłoszenia importowe i eksportowe, tranzyt T1/T2 oraz przeprowadzki UK–Polska. Na jej stronie znajdziesz omówienie VAT przy eksporcie usług do UK.

Przeczytaj artykuł Easy Clearance

Źródła

Informacje ogólne, nie porada prawna, podatkowa ani celna. Przepisy się zmieniają — przed wysyłką sprawdź aktualne wymagania w źródłach urzędowych lub u agencji celnej.